Archivos del mes: 30 enero 2014

Novedades tributarias 2014 (4)

Episodio 4: El impuesto sobre el valor añadido 

Creación de un nuevo régimen (conocido como criterio de caja) en el Impuesto al Valor Añadido, vigente desde el 1 de enero de 2014, para los contribuyentes que opten por él.

Como novedad, en las operaciones a las que sea de aplicación este régimen especial, el Impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio, por los importes efectivamente percibidos, o si éste no se ha producido, el devengo tendrá lugar, en cualquier caso, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.

Y de igual forma el derecho a la deducción de las cuotas soportadas por los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial nacerá en el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos, o si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.

Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.- 

Ampliación del término para optar por el régimen especial del criterio de caja para el ejercicio 2014: se amplía hasta el 31 de marzo de 2014 el plazo para optar, por quienes vinieran realizando actividades empresariales o profesionales en 2013, por la aplicación del mencionado régimen, surtiendo efecto a partir del primer período de liquidación que se inicie con posterioridad a la fecha en que se haya ejercido la opción.

Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre 

Exenciones en operaciones interiores

En relación con la exención de las prestaciones de servicios de asistencia social efectuadas por entidades de derecho público o entidades o establecimientos privados de carácter social, se suprime, en la custodia y atención a niños, el límite de seis años de edad.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014

Lugar de realización de prestaciones de servicios

Se modifica la regla especial de utilización o explotación efectiva de los servicios en el territorio de aplicación del impuesto (TAI)para señalar que se consideran prestados en el territorio de aplicación del impuesto determinados servicios (arrendamiento de medios de transporte, mediación, servicios en sede destinatario) cuando, de acuerdo a las reglas de localización aplicables a los mismos, no se entiendan realizados en la Comunidad, pero su utilización o explotación efectivas se realicen en el TAI. En consecuencia, a partir de ahora los servicios anteriores que se localicen conforme a las reglas aplicables en Canarias, Ceuta y Melilla, están sujetos a IVA si su utilización o explotación efectivas se realizan en el territorio de aplicación del impuesto.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014- 

Devengo en operaciones intracomunitarias

Se suprimen las reglas especiales de devengo en las transferencias intracomunitarias de bienes relativas al inicio de la expedición o el transporte de los bienes en el Estado miembro de origen.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014-

Rectificación de cuotas impositivas repercutidas

Se modifica para establecer que no procede la rectificación de las cuotas repercutidas cuando la administración tributaria ponga de manifiesto, a través de una liquidación, cuotas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y resulte acreditado, mediante datos objetivos, que dicho sujeto pasivo participó en un fraude, o que sabía o debía haber sabido, con una diligencia razonable, que realizaba una operación que formaba parte de un fraude.

En la regulación anterior se establecía la imposibilidad de rectificar las cuotas repercutidas cuando la Administración tributaria hubiera puesto de manifiesto cuotas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y su conducta hubiera sido constitutiva de infracción tributaria.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014- 

Prorrata general

Para el cálculo de la prorrata general no se computan -en el numerador ni en el denominador de la fracción- las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del impuesto. Con esta modificación se ha pretendido adecuar la normativa interna al ordenamiento comunitario pues la redacción anterior no era muy conforme con el principio de neutralidad impositiva ya que solamente la exclusión se producía cuando los costes no se soportaban por establecimientos situados dentro de dicho territorio.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014-

Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 12 de septiembre de 2013, asunto C-388/11 

Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa

Hasta ahora la norma facultaba, en los procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa, a los adjudicatarios que tuvieran la condición de empresarios o profesionales a expedir la factura de la operación consignando el IVA y a presentar la declaración- liquidación correspondiente e ingresar el IVA que resultara. No obstante, estas facultades no eran de aplicación a las entregas de bienes inmuebles en las que se producía la inversión del sujeto pasivo.

Esta norma modifica esta regulación contenida en la disposición adicional sexta de la LIVA y con efectos de 31 de octubre de 2012, permitiendo a los adjudicatarios, en los casos de entregas de bienes inmuebles en las que se produce la inversión del sujeto pasivo, expedir la factura y renunciar a la exención.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014-

El impuesto general indirecto canario

Con efectos desde el 1 de enero de 2014, el artículo 24 de la Ley 14/2013 introduce el Régimen especial del criterio de caja en el Capítulo IX del Título III de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (art. 58 nonies y siguientes) en análogos términos a los señalados para el Impuesto sobre el Valor Añadido.

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La reclamación judicial de sucesivos efectos cambiarios: La ampliación de la ejecución en el procedimiento cambiario

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Escrito por Javier Cabello, Abogado del Área de Derecho Procesal en Adarve Abogados.

Ocurre muchas veces en el tráfico mercantil que una obligación de pago se documenta en varios efectos cambiarios (usualmente letras de cambio), para conceder así en la práctica al deudor un aplazamiento y un fraccionamiento del montante a cuyo pago se obliga. Tampoco es inusual, sobre todo en los tiempos que corren, que incluso los primeros de dichos efectos –los que tienen una fecha de vencimiento más próxima- no sean atendidos cuando se presentan al cobro (usualmente a través de una entidad bancaria). A la hora de reclamar su pago a través de los tribunales surge la duda al empresario o particular sobre la presentación al cobro del resto de efectos y sobre si puede reclamar también judicialmente aquellos que todavía a no han vencido.

Respecto a la primera pregunta la respuesta es rápida: conviene seguir presentando al cobro dichos efectos para que así los mismos puedan ser dotados con las formalidades (protesto o declaración bancaria equivalente) que después permitirán el uso de un procedimiento privilegiado ante los tribunales: el procedimiento cambiario.

La segunda sin embargo, plantea numerosas cuestiones. En primer lugar, no se podrán reclamar anticipadamente junto con el resto a través del procedimiento cambiario mientras no venzan. Sin embargo, nuestra ley procesal establece la posibilidad de ir ampliando la ejecución de los sucesivos plazos que venzan de una misma deuda. ¿Quiere esto decir que junto con  la Demanda inicial en que se reclaman los primeros efectos cambiarios vencidos se puede dejar anunciado la reclamación del resto e incorporarlos al procedimiento conforme vayan venciendo? La doctrina y la jurisprudencia han dado respuestas divergentes a este problema.

Por un lado, numerosos autores indican que existe una identidad de razón entre el procedimiento ejecutivo en sí mismo y el procedimiento cambiario, que es indudable que la obligación subyacente en base a la cual se han expedido los distintos efectos cambiarios se trata de una y la misma obligación y, que no se puede hacer de pero condición al titular de un efecto cambiario que al de un título ejecutivo; por todo lo cual entienden procedente la aplicación por analogía al juicio cambiario del precepto que dentro de la ley procesal permite la ampliación de la ejecución en los procedimiento ejecutivos.

Por otro lado, la mayoría de autores doctrinales, con mucho acierto, exponen que tras la promulgación de la nueva Ley de procedimiento civil en el año 2000, las letras de cambio (el efecto cambiario más típico) ya no tienen carácter ejecutivo y que el procedimiento cambiario no supone automáticamente la ejecución de las letras. Solo en el caso de que no exista oposición o esta sea desestimada el órgano judicial pasará a despachar ejecución y por tanto a iniciar un procedimiento ejecutivo propiamente dicho. En caso de oposición nos encontramos sin embargo ante un procedimiento declarativo especial, en cuya fase no puede aplicarse el precepto del la ley procesal que admite esta ampliación de la ejecución, puesto que solo se refiere a procedimiento ejecutivos.

Esto implica que , con los gastos, pérdida de tiempo y riesgo de insolvencia del deudor por el retraso que ello implica.

En nuestra opinión la segunda de las posiciones doctrinales nos parece la más técnicamente rigurosa y, por tanto, la más acertada, por mucho que sería deseable un cambio legislativo para dar amparo legal y corregir una situación manifiestamente inicua y carente sustrato material que verdaderamente la justifique.

Novedades tributarias 2014 (3)

Episodio 3: El impuesto sobre la renta de no residentes

Prórroga de medidas transitorias

Se prorrogan durante el ejercicio 2014 los tipos incrementados del:

  1. 21% (dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en fondos propios de una entidad, intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisión de elementos patrimoniales), y del
  2. 24,75 % (tipo de gravamen general), que se fijaron para los ejercicios 2012 y 2013.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014-

Habitualmente existe obligación de declarar las retenciones del impuesto por las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión de IIC. No obstante se contemplaba hasta ahora una excepción, cuando la retención practicada hubiese resultado inferior a la cuota tributaria. A partir de 2014, esta excepción deja de ser aplicable y por lo tanto también se debe declarar las retenciones practicadas derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión de IIC, incluso en aquellos casos en que fuesen inferiores a la cuota tributaria.

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Tax reductions make madrid the cheapest region to buy a real estate property in spain

Since January 1st 2014, some taxes have been reduced in the Autonomous Community of Madrid to buy a used or second-hand house or any other kind of real estate property, or to constitute a mortgage.

The Transfer Tax (Impuesto de Transmisiones Patrimoniales, “ITP”) has gone down from 7% to 6%. The Stamp Duty Tax (Impuesto de Actos Jurídicos Documentados, “IAJD”) paid to purchase a house or to constitute a mortgage has gone down from 1% to 0,75% for houses purchased or real rights created valued in more than 180,000 Euros, to 0,5% for houses or real rights valued from 120,000 to 180,000 Euros, to 0,4% for houses or real rights valued equal or under 120,000 Euros, and to 0,75% for purchases of other kinds of real estate properties, according to article 1 of the Act 6/2013, of December 23rd, on Tax and Administrative Measures (Ley 6/2013, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas), published last December 30th in the Official Gazette of the Autonomous Community of Madrid (BOCM nº 309).

This reduction makes Madrid the cheapest Autonomous Community to buy a second-hand house from a tax point of view. Almost all the other Autonomous Communities have a 10% rate approx for their Transfer Taxes, with some exceptions.

According to this new Act, for example, there would be of 3,000 Euros saving in a second-hand house, an office or a commercial premise valued in 300,000 Euros: instead of 21,000 Euros paid in year 2013 for ITP (Transfer Tax), now 18,000 Euros would have to be paid to the Regional Tax Agency.

The IAJD (Stamp Duty Tax) is applied to purchase a second-hand real estate property or to constitute a mortgage. There is a 0,25%, 0,50% or 0,60% saving over the amount of the house purchased or the value of the mortgage, depending on a scale. For other kinds of real estate properties different from houses, there is a 0,25% saving.

In this sense, there would be a 1,250 Euros saving in a purchase of a house valued in 500,000 Euros, a 2,500 Euros saving in a purchase of an office valued in 1,000,000 Euros, or a 600 Euros saving in a mortgage of 100.000 Euros.

Considering that there are other expenses involved to buy a property, like a valuation report to get the mortgage, lawyer fees, real estate agent fees, notary and Property Registry fees, management company fees, etc. the aforementioned savings in ITP and IAJD could cover some of those extra expenses, making it cheaper to buy a second-hand house or any other kind of real estate property in Madrid.

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Novedades tributarias 2014 (2)

Episodio 2: El impuesto sobre sociedades.

Prórroga de medidas transitorias

Se prorrogan las siguientes medidas fiscales:

  • La limitación en la compensación de bases imponibles negativas: 

-Hasta el 50% de la base imponible previa, cuando el importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del año 2014 ó 2015 sea al menos de 20 millones de euros, pero inferior a 60 millones de euros.

-Hasta el 25 por ciento si la cifra de negocios superó los 60 millones de euros. La limitación a la compensación de bases no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo, aprobado en un periodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2013.

  • La limitación de la deducibilidad del fondo de comercio y de la corrección valorativa por deterioro de los intangibles de vida útil indefinida.
  • El límite de la centésima parte de su importe de la deducibilidad de la diferencia entre el precio de adquisición de participaciones en fondos propios de entidades no residentes y el patrimonio neto de la entidad participada (art. 12.5 TRLIS).

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras –

  • El tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo del 20% -aplicable a los primeros 300.000 euros de base imponible- y del 25% -para el resto de la base-, para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media sea inferior a 25 empleados. 
  • La consideración de gastos de formación de los gastos e inversiones para habituar a los empleados al uso de nuevas tecnologías de la comunicación y de la información

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014- 

Actualización de coeficientes de actualización

Se revisan, al igual que en el IRPF, los coeficientes de actualización de los valores de adquisición.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014- 

Pagos Fraccionados

Los porcentajes aplicables a la base de cálculo del pago fraccionado correspondiente a períodos impositivos iniciados en 2014 serán los siguientes:

  • Para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones no haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros, el resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. 
  • Para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros: 
  • El resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto si la cifra de negocios es inferior a 10 millones de euros. 
  • El resultado de multiplicar por quince veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, si la cifra de negocios es igual o superior a 10 millones e inferior a 20 millones de euros. 
  • El resultado de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, si la cifra de negocios ha sido igual o superior a 20 millones e inferior a 60 millones de euros. 
  • El resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, si la cifra de negocios ha sido superior 60 millones de euros. 

Por otra parte se establece, para los pagos fraccionados correspondientes a ejercicios iniciados dentro de los años 2014 y 2015, que en la modalidad de pago del artículo 45.3 de la Ley, se integre en la base el 25% del importe de los dividendos y rentas devengados a los que resulte de aplicación la exención del artículo 21 del Texto Refundido. Además, para los sujetos pasivos cuya cifra de negocios haya superado los 20 millones de euros, el pago no podrá ser inferior, en ningún caso, al 12% del resultado de la cuenta de P y G del correspondiente periodo, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados del mismo ejercicio realizados con anterioridad. Este porcentaje se reduce al 6% para las entidades en las que al menos el 85% de los ingresos del correspondiente periodo de cálculo del pago fraccionado, resulten exentos en aplicación de los artículos 21, 22 ó 30.2 del TRLIS.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras- 

Incentivos fiscales para la inversión de beneficios 

Las entidades que se consideren PYMES o micro pymes de acuerdo al artículo 108 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades podrán deducirse en la cuota íntegra un 10% ó un 5% respectivamente de los beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, siempre que cumplan las condiciones establecidas en la norma y los cálculos de la base de la deducción allí descritos.

La deducción podrá hacerse en la fecha en que se produzca la puesta a disposición de los elementos patrimoniales, y éstos deberán permanecer en funcionamiento en el patrimonio de la entidad, salvo pérdida justificada durante un plazo de 5 años o durante su vida útil si resulta inferior. No se perderá la deducción si se produce la transmisión y se invierte el importe obtenido o el valor neto contable.

Otro de los requisitos es dotar una reserva indisponible por inversiones, por un importe igual a la base de deducción, en tanto que los elementos patrimoniales en los que se realice la inversión deban permanecer en la entidad.

Asimismo se deberá hacer constar en la memoria de las cuentas anuales la siguiente información:

a)      El importe de los beneficios acogido a la deducción y el ejercicio en que se obtuvieron.

b)      La reserva indisponible que debe figurar dotada.

c)       Identificación e importe de los elementos adquiridos.

d)       La fecha o fechas en que los elementos han sido objeto de adquisición y afectación a la actividad económica.

Incentivos fiscales para las actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica

Se amplía el incentivo fiscal para los que tengan como actividad la investigación, el desarrollo y la innovación tecnológica.

Este incentivo consistente en una deducción que puede inclusive funcionar como un crédito fiscal.

En primer lugar excluye del límite establecido en el artículo 35 y el 44 de la LIS la deducción por actividades de investigación y desarrollo, con solo un descuento del 20 por ciento de su importe. En caso de insuficiencia de cuota podrá solicitar su abono a la Administración tributaria.

Esta deducción no podrá exceder de 1 millón de euros anuales en el caso de las actividades de innovación tecnológica ni 3 millones de euros anuales en el caso actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica y deberá cumplir los términos establecidos, que en resumen son:

a)      Que transcurra, al menos, un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción, sin que la misma haya sido objeto de aplicación, es decir al menos desde 2014.

b)      Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica no se vea reducida desde el final del período impositivo en que se generó la deducción hasta la finalización del plazo a que se refiere la letra c) siguiente.

c)       Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada, a gastos de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.

d)      Que se haya obtenido un informe motivado certificado por el Ministerio de Economía y Competitividad o un acuerdo previo de la administración tributaria.

-Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización-

Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles 

La reducción ya existente de las rentas conocidas como “patent box” en el artículo 23 ahora se modificó en los siguientes términos.

El artículo antes hacía mención a la integración de los ingresos procedentes de la cesión de derechos de uso o de explotaciones de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas. Ahora se hace mención a las rentas (en lugar de a los ingresos), con el objetivo de evitar desimposición y estas rentas se integrarán en un 40% cuando se cumplan los requisitos descritos en la ley, es decir, tienen una reducción del 60%.

Y de éstos requisitos se han modificado los siguientes:

  • Ahora es necesario que la entidad cedente haya creado al menos el 25% del coste del activo objeto de cesión. 
  • Por otra parte, ahora se permite que el cesionario radique en un paraíso fiscal de la Unión Europea siempre que responda a motivos económicos válidos. 

Sobre los activos intangibles deben hacerse algunas puntualizaciones:

  • Cuando se transmitan será obligatorio mantener los registros contables necesarios, 
  • cuando se cedan se entenderá por renta, la diferencia positiva entre lo ingresos del ejercicio procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de los activos y las cantidades que sean deducidas por deterioros y gastos directamente relacionados, 
  • y si no se reconocen en el balance de la entidad, se entenderán por rentas el 80% de los ingresos procedentes de la cesión. 

Por último podrá pedirse un acuerdo previo de valoración de los ingresos, activos y gastos relacionados, y un acuerdo previo de calificación de los activos como pertenecientes a alguna de las categorías de intangibles referidas en este tipo de reducción.

-Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización-

Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad

Se modifica la deducción según el grado de discapacidad del contratado y elimina la anterior referencia a “minusvalía”. También se elimina la obligatoriedad de que el contrato sea “por tiempo indefinido”.

  • Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior. 
  • Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 65%, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior. 

Al igual que preveía la regulación anterior, los trabajadores contratados que dieran derecho a la deducción prevista en este artículo no se computarán a efectos de la libertad de amortización con creación de empleo regulada en el artículo 109 de esta Ley.

-Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización-

Cooperativas

Se modifica el artículo 7 de la Ley 11/2013 de 26 de julio de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo, que introdujo la Disposición adicional decimonovena del TRLIS, eliminando la posibilidad de las cooperativas que se constituyan a partir del 1 de enero de 2013 de beneficiarse de la aplicación de la escala que recoge dicha disposición adicional.

-Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización-

Contratos de arrendamiento financiero.

Con efectos para períodos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012, se modifica el apartado 1 de la Disposición transitoria trigésima del TRLIS, que permite no exigir el requisito del punto 4 del artículo 115 del TRLIS (importe constante o creciente), al importe de la parte de las cuotas de arrendamiento correspondiente a la recuperación del coste del bien.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras –

No deducibilidad del deterioro del valor de las participaciones en el capital o en fondos propios de entidades

Se declaran gastos no deducibles (art.14, apartado 1 del TRLIS) las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades y las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente, excepto en el caso de transmisión del mismo o cese de su actividad.

Como consecuencia de la no deducibilidad de esas pérdidas y rentas, se modifican los artículos 19, 21, 22, 31, 32, 50, 71, 73, 88, 89, 90, 92 y 95 de la LIS, para evitar la deducibilidad indirecta, bien por el inversor o por la casa central.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras-

Imputación temporal 

Al artículo 19 del TRLIS se añaden dos puntos, 11 y 12, estableciendo que las rentas negativas generadas en la transmisión de valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios, o en la transmisión de  un establecimiento  permanente (EP), cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades, se imputarán en el período impositivo en el que los valores o el EP sean transmitidos a un tercero ajeno al grupo  o cuando transmitente o adquirente dejen de formar parte del mismo.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras-

Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español 

En el artículo 21 del TRLIS se establece ahora que el importe de las rentas negativas se minoren, cuando se participe desde 2009 en una entidad no residente, en el importe de la renta positiva a la que se hubiera aplicado la exención (en el caso de pertenencia a un grupo) o en el importe de los dividendos recibidos de la entidad participada, siempre que no hayan minorado el valor de adquisición y hayan generado derecho a exención.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras- 

Exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente

En línea con el supuesto anterior el artículo 22 del TRLIS se modifica para establecer que las rentas negativas obtenidas por la transmisión de un establecimiento permanente, se minoren en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad procedentes del mismo.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras-

Deducción para evitar la doble imposición internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo

El artículo 31 del TRLIS se modifica estableciendo la misma regulación que en el artículo 22, en el caso de la transmisión de establecimientos permanentes.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras-

Deducción para evitar la doble imposición internacional: dividendos y participaciones en beneficios

El artículo 32 del TRLIS se modifica eliminando el primer párrafo del apartado 5, que se refería a la no integración de la pérdida por deterioro para el cálculo de la deducción, en la base del sujeto pasivo que percibe dividendos o beneficios.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras- 

Obligación de información 

Con efectos desde 1 de enero de 2014, se modifica el párrafo tercero del apartado 4 del artículo 141 del TRLIS, obligando a las entidades comercializadoras de acciones y participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva a presentar declaración informativa anual.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras- 

Deducción por inversiones en inversiones españolas de largometrajes cinematográficos y series audiovisuales. 

Para periodos que se inicien a partir del 1 de enero de 2014, se modifica el artículo 38.2, que definía la base de la deducción como coste de la producción, siendo ahora el coste de la producción así como los gastos para la obtención de copias y los gastos de publicidad y promoción a cargo del productor, hasta el límite para ambos del 40% del coste de producción. Además se declara la vigencia indefinida de esta deducción.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras- 

Presentación liquidación de julio en agosto

Se establece que los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del grupo de entidades tienen que presentar la liquidación del mes de julio durante los 20 primeros días de agosto.

-Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre sociedades aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio-.

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Novedades tributarias 2014

Durante los próximos días, publicaremos en el blog resúmenes de los cambios normativos estatales más recientes que tendrán una importante repercusión en el año 2014.

Esta primera entrega está dedicada exclusivamente al impuesto sobre la renta a las personas físicas, el IRPF.

Episodio 1: Impuesto sobre la renta de las personas físicas

Prórroga de medidas transitorias 

Se prorrogan para 2014 las siguientes medidas fiscales adoptadas para 2012 y 2013:

  • La reducción del 20% del rendimiento neto de actividades económicas por creación o mantenimiento de empleo,
  • el gravamen complementario a la cuota íntegra estatal introducido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre,
  • el incremento de la escala para calcular el tipo general de retención de los perceptores de rendimientos del trabajo, el tipo de retención del 42% para los administradores y miembros del consejo de administración y los tipos de retención del 21% regulados en los artículos 92.8 y 101 de la LIRPF, y
  • la consideración de gastos de formación de los gastos e inversiones para habituar a los empleados al uso de nuevas tecnologías de la comunicación y de la información.

(Fuente: Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014)

Actualización de coeficientes de actualización 

Se revisan, como cada año se hace, los coeficientes de actualización de los valores de adquisición.

(Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014) 

Compensación de rendimientos del ahorro 

Se establece una compensación fiscal en el IRPF para aquellos contribuyentes que obtengan rendimientos de capital mobiliario procedentes de activos financieros o seguros de vida o invalidez contratados antes de 20 de enero de 2006 con plazo de generación superior a dos años.

(Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014)

Deducción de inversión en entidades de nueva creación 

Se crea una nueva deducción como incentivo fiscal del 20 por ciento a las cantidades satisfechas como inversión en el período de que se trate por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación con un límite de 50.000€ anuales, siempre que se cumplan determinados requisitos con efectos desde el 29 de septiembre de 2013.

(Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización y Orden HAP/2455/2013, de 27 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 165, “Declaración informativa de certificaciones individuales emitidas a los socios o partícipes de entidades de nueva o reciente creación”).

Obligaciones de retención 

Se excluye del límite de la letra b) del artículo 96 a determinadas ganancias patrimoniales sometidas a retención.

En sintonía con esta nueva regulación se incluye una excepción a la exclusión de la obligación de declarar algunas ganancias patrimoniales sometidas a retención

(Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras)

Obligaciones de información 

Se establece la obligación de información para las entidades comercializadoras de los Fondos de Inversión.

(Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras) 

Se incluye la obligación de suministrar información a las entidades comercializadoras de fondos de inversión domiciliados en España.

(Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras)

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