Publicaciones de la categoría: Novedades tributarias 2014

La reforma fiscal que viene

El viernes día 20 de junio se reunió el Consejo de Ministros. En su agenda trató el anteproyecto de una nueva reforma fiscal que no será efectiva durante el 2014 si no a partir de 2015.

El gobierno de la Nación ya ha anunciado que se van a aprobar algunas modificaciones  que afectarán a los impuestos actuales. Más que de reforma fiscal, como se ha venido hablando, se trata en realidad de una revisión a la baja de ciertos impuestos.

Las principales novedades son las que afectan al Impuesto sobre Sociedades y al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Respecto del IVA, según declaraciones del propio presidente del Gobierno realizadas el sábado día 21, éste no se subirá, a pesar de las recomendaciones de Bruselas de que sí se hiciera.

El objetivo de la reforma será, según se encuentra en el documento publicado en la página del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, impulsar la creación de empleo, reducir la fiscalidad de las rentas del trabajo, dinamizar el crecimiento económico, y favorecer el ahorro y la inversión.

Lo anterior debería permitir que los ciudadanos dispongan de mayor liquidez, lo que ayudaría al crecimiento del producto interior bruto, vía consumo de los propios ciudadanos, vía ahorro, que se traduce en inversiones de los propios ahorradores.

Cabe preguntarse si estas medidas ayudan a combatir el déficit, pues a priori el gobierno recaudará menos impuestos. No obstante el consumo y la inversión deberían ser mecanismos generadores de nuevos recursos para el Estado, por la vía de una posible mayor recaudación de impuestos, a través de tipos impositivos inferiores, vía creación de empleo.

Las principales medidas adoptadas son las siguientes:

  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

En lo que concierne a IRPF, se reducen los tramos actuales de la base general de 7 a 5 como se muestra en la imágen:

Cuadro Comparativa Tramos IRPF 2014-2015-2016

Comparativa IRPF 2014-2015-2016

Entre los tramos eliminados, figura el referido a las rentas más altas superiores a 300.000€. Ahora el tipo máximo lo pagarán aquellos contribuyentes con rentas superiores a 60.000€.

Los tipos máximos actuales están en el 52%. En 2015 el tipo más alto será del 47%, y en 2016 del 45%.

Por el extremo contrario, el tipo mínimo actual, del 24,75%,  será igual a un 20% en 2015, y 19% en 2016.

En palabras del propio Gobierno de la Nación, la rebaja media para todos los contribuyentes es de un 12,5%.

Entre las novedades, también se encuentra la exención de rentas por debajo de 12.000€.

Respecto a las rentas del ahorro (como dividendos, intereses o ganancias patrimoniales), también se revisan a la baja los tipos porcentuales y tramos actuales, según sigue:

Base del ahorro 2014 2015 2016
Hasta 6.000 21 20 19
6.000,01 a 24.000 25 22 21
24.000,01 a 50.000 27 22 21
50.000,01 en adelante 27 24 23

Así mismo bajarán las retenciones que se practican en el IRPF. Así mismo, en declaraciones del Ministro Cristóbal Montoro, del domingo día 22, a la agencia Efe, se adelantó que se reducirán las retenciones a trabajadores autónomos con rentas hasta 12.000€, con efectos inmediatos desde julio de 2014, sin esperar a 2015. También se han anunciado medidas para rebajar las retenciones de los autónomos que actúan como administradores de sociedades.

También se contemplan nuevas ayudas fiscales a las familias y personas con discapacidad.

Las medidas anteriores afectan a la parte estatal del impuesto, aunque no a la autonómica, que corresponderá a cada Autonomía los ajustes posteriores en consonancia con los del Gobierno central.

  • Impuesto sobre Sociedades

Respecto del Impuesto sobre el beneficio de las empresas, se reduce el tipo habitual general del 30 al 28% a partir del 2015, y al 25% desde 2016.

Durante 2015 (y solo en este año pues luego se reduce), las Pymes podrán tributar al 25% por los 300.000 primeros euros de base imponible, como ya ocurre actualmente.

Las pequeñas y medianas empresas podrán llegar a tributar a un tipo del 20% si aplican las denominadas “reserva de nivelación” y “reserva de capitalización”.

Para los emprendedores, según se disponía en la Ley 14/2013, se respeta el tipo reducido del 15%.

Realmente parece tener todo el sentido la presente reforma, pues está demostrado que las subidas de impuestos solo potencian el fraude fiscal. Sin embargo, el éxito de la reforma dependerá de que las expectativas de crecimiento para 2015 que maneja el gobierno se cumplan, en otro caso es probable que caiga la recaudación fiscal,  lo que influirá en los recursos del Estado y en el déficit.

José María Moyano, Socio, Director del Área Fiscal de Adarve Abogados

Anuncios

Novedades tributarias 2014 (7)

Sobre el interés legal del dinero 

  • Interés de demora tributario: 4%
  • interés legal del dinero: 5%

Indicador publico de renta de efectos múltiples (IPREM)

Mantiene las mismas cuantías fijadas para el año 2013 y que son las siguientes:

a) diario, 17,75 €

b) mensual, 532,51 €

c) anual, 6.390,13 €

d) en los supuestos en que la referencia al salario mínimo interprofesional (SMI) ha sido sustituida por la referencia al IPREM será de 7.455,16 € cuando las normas se refieran SMI en cómputo anual, salvo que excluyeran expresamente las pagas extraordinarias; en este caso, la cuantía será de 6.390,13 €.

 

Actividades prioritarias de mecenazgo y beneficios fiscales

Para el año 2014, la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado relaciona las actividades que se considerarán como prioritarias de mecenazgo:

1.ª Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promoción y la difusión de la lengua española y de la cultura mediante redes telemáticas, nuevas tecnologías y otros medios.

2.ª La promoción y la difusión de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado español llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autónomas con lengua oficial propia.

3.ª Las actividades llevadas a cabo por la Agencia Española de Cooperación Internacional para el Desarrollo para la lucha contra la pobreza y la consecución de un desarrollo humano sostenible en los países en desarrollo.

4.ª Las actividades llevadas a cabo por la Agencia Española de Cooperación Internacional para el Desarrollo para la promoción y el desarrollo de las relaciones culturales y científicas con otros países, así como para la promoción de la cultura española en el exterior.

5.ª La conservación, restauración o rehabilitación de los bienes del Patrimonio Histórico Español que se relacionan en el Anexo VIII de esta Ley, así como las actividades y bienes que se incluyan, previo acuerdo entre el Ministerio de Educación, Cultura y Deporte y el Ministerio de Industria, Energía y Turismo, en el programa de digitalización, conservación, catalogación, difusión y explotación de los elementos del Patrimonio Histórico Español «patrimonio.es» al que se refiere el artículo 75 de la Ley53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

6.ª Los programas de formación del voluntariado que hayan sido objeto de subvención por parte de las Administraciones públicas.

7.ª Los proyectos y actuaciones de las Administraciones públicas dedicadas a la promoción de la Sociedad de la Información y, en particular, aquellos que tengan por objeto la prestación de los servicios públicos por medio de los servicios informáticos y telemáticos a través de Internet.

8.ª La investigación, desarrollo e innovación en las Instalaciones Científicas que, a este efecto, se relacionan en el Anexo IX de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014.

9.ª La investigación, el desarrollo y la innovación orientados a resolver los retos de la sociedad identificados en la Estrategia Española de Ciencia y Tecnología y de Innovación para el período 2013-2020 y realizados por las entidades que, a estos efectos, se reconozcan por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, a propuesta del Ministerio de Economía y Competitividad.

10.ª El fomento de la difusión, divulgación y comunicación de la cultura científica y de la innovación, llevadas a cabo por la Fundación Española para la Ciencia y la Tecnología.

11.ª Los programas dirigidos a la erradicación de la violencia de género que hayan sido objeto de subvención por parte de las Administraciones Públicas o se realicen en colaboración con éstas.

12.ª Las actividades de fomento, promoción y difusión de las artes escénicas y musicales llevadas a cabo por las Administraciones públicas o con el apoyo de éstas.

13.ª Las llevadas a cabo por la Biblioteca Nacional de España en cumplimiento de los fines y funciones de carácter cultural y de investigación científica establecidos por el Real Decreto 1638/2009, de 30 de octubre, por el que se aprueba el Estatuto de la Biblioteca Nacional de España.

14.ª Las llevadas a cabo por la Fundación CEOE en colaboración con el Consejo Superior de Deportes en el marco del proyecto «España Compite: en la Empresa como en el Deporte» con la finalidad de contribuir al impulso y proyección de las PYMES españolas en el ámbito interno e internacional, la potenciación de jóvenes talentos deportivos y la promoción del empresario como motor de crecimiento asociado a los valores del deporte.

Los donativos, donaciones y aportaciones a las actividades señaladas en el párrafo anterior que, de conformidad con el apartado Dos de la disposición adicional de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014, pueden beneficiarse de la elevación en cinco puntos porcentuales de los porcentajes y límites de las deducciones establecidas en los artículos 19, 20 y 21 de la citada Ley 49/2002 tendrán el límite de 50.000 euros anuales para cada aportante.

Los porcentajes y los límites de las deducciones establecidas en los artículos 19, 20 y 21 de la citada Ley 49/2002, se elevarán en cinco puntos porcentuales en relación con las actividades citadas anteriormente.

Asimismo se considerarán como prioritarias de mecenazgo las siguientes actividades:

  • La celebración de «Donostia/San Sebastián, Capital Europea de la Cultura 2016». 
  • La celebración de «Expo Milán 2015». 
  • El «Campeonato del Mundo de Escalada 2014, Gijón». 
  • El «Campeonato del Mundo de Patinaje Artístico Reus 2014». 
  • «Madrid Horse Week». 
  • El «III Centenario de la Real Academia Española». 
  • Los «120 años de la Primera Exposición de Picasso. A Coruña, febrero-mayo de 2015». 
  • El «IV Centenario de la segunda parte de El Quijote». 
  • La celebración del «World Challenge LFP/85º Aniversario de la Liga». 
  • Los «Juegos del Mediterráneo de 2017». 
  • La celebración del «IV Centenario del fallecimiento del pintor Doménico Theotocópuli, conocido como “El Greco”». 
  • La celebración de la «Sesenta Edición del Festival Internacional de Teatro Clásico de Mérida». 
  • La conmemoración del «Año de la Biotecnología en España».

Logo Adarve Abogados¡No olvides visitar nuestra página web, www.adarve.com, para saber más de nosotros!

Novedades tributarias 2014 (6)

Episodio 6: En los impuestos locales Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Excepcionalmente durante 2014 se concede una bonificación del 50 por ciento de las cuotas del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana para las transmisiones de los bienes inmuebles a que se refiere el apartado 1 del artículo 12 del Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo, por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daños causados por los movimientos sísmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia, que se lleven a cabo para la reconstrucción de la zona afectada por dichos seísmos. La bonificación se aplicará a la cuota resultante de aplicar, en su caso, el resto de bonificaciones legalmente previstas Impuesto sobre Bienes Inmuebles  Actualización de valores catastrales: Se fijan para el año 2014 diferentes coeficientes de actualización de valores catastrales en función del año de entrada en vigor de los valores catastrales resultantes de un procedimiento de valoración colectiva. Estos coeficientes serán aplicados a los municipios que han acreditado el cumplimiento de los siguientes requisitos –art. 32.2 del TRLCI- de acuerdo a la Ley General de Presupuestos del Estado con arreglo al siguiente cuadro:

Año de entrada en vigor ponencia de valores

Coeficiente de actualización

1984, 1985, 1986 y1987

1,13

1988

1,12

1989

1,11

1990, 1994, 1995, 1996, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001 y2002

1,10

2003

1,06

2006

0,85

2007

0,80

2008

0,73

Los coeficientes previstos en el apartado anterior se aplicarán en los siguientes términos:

a) Cuando se trate de bienes inmuebles valorados conforme a los datos obrantes en el Catastro Inmobiliario, se aplicará sobre el valor asignado a dichos bienes para 2013.

b) Cuando se trate de valores catastrales notificados en el ejercicio2013, obtenidos de la aplicación de Ponencias de valores parciales aprobadas en el mencionado ejercicio, se aplicará sobre dichos valores.

c) Cuando se trate de bienes inmuebles que hubieran sufrido alteraciones de sus características conforme a los datos obrantes en el Catastro Inmobiliario, sin que dichas variaciones hubieran tenido efectividad, el coeficiente se aplicará sobre el valor asignado a tales inmuebles, en virtud de las nuevas circunstancias, por la Dirección General del Catastro, con aplicación de los módulos que hubieran servido de base para la fijación de los valores catastrales del resto de los bienes inmuebles del municipio.

Pero para ello los municipios tendrán que atender los siguientes requisitos de acuerdo a la ORDEN HAP/2308/2013, de 5 de diciembre, por la que se establece la relación de municipios a los que resultarán de aplicación los coeficientes de actualización de los valores catastrales que establezca la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 y estar en la lista de anexo de esta orden:

a) Que hayan transcurrido al menos cinco años desde la entrada en vigor de los valores catastrales derivados del anterior procedimiento de valoración colectiva de carácter general. Es decir, la aplicación de coeficientes de actualización para el año 2014 requiere que el año de entrada en vigor de la ponencia de valores de carácter general sea anterior a 2009.

b) Que se pongan de manifiesto diferencias sustanciales entre los valores de mercado y los que sirvieron de base para la determinación de los valores catastrales vigentes, siempre que afecten de modo homogéneo al conjunto de usos, polígonos, áreas o zonas existentes en el municipio.

c) Que la solicitud se haya comunicado a la Dirección General del Catastro antes del 15 de noviembre de 2013, dado que el plazo general previsto en el artículo 32.2.c) de la Ley del Catastro Inmobiliario se ha visto ampliado en 2013, por la disposición final cuarta del Real Decreto-ley 7/2013, de 28 de junio, de medidas urgentes de naturaleza tributaria, presupuestaria y de fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación.

Bonificación fiscal en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles para Lorca (Murcia): Se concede una bonificación del 50 por ciento de las cuotas del Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondientes al ejercicio 2014, con los mismos requisitos establecidos para la exención regulada en este Impuesto en el artículo 12 del Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo, por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daños causados por los movimientos sísmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia.

Logo Adarve Abogados¡No olvides visitar nuestra página web, www.adarve.com, para saber más de nosotros!

Novedades tributarias 2014 (5)

Episodio 5: El impuesto de transmisiones patrimoniales onerosas y actos jurídicos documentados, en el impuesto sobre el patrimonio y en los impuestos especiales.

El impuesto de transmisiones patrimoniales onerosas y actos jurídicos documentados

Se actualiza la escala por transmisión y rehabilitación de Grandezas y Títulos Nobiliarios en un 1 %, con respecto a la del año anterior.

El impuesto sobre el patrimonio

Al igual que se hizo para 2013 se prorroga durante el ejercicio 2014 la vigencia del Impuesto sobre el Patrimonio, restablecido con carácter temporal por el Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre.

Impuestos especiales

Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte

Exención para medios de transporte matriculados en otro Estado miembro de la UE y que se alquilen por proveedores

Se establece un nuevo supuesto de exención (condicionada a su previo reconocimiento por la Administración tributaria) para aquellos medios de transporte matriculados en otro Estado miembro y que se alquilen por un proveedor de otro Estado miembro a personas o entidades residentes en España por un período no superior a 3 meses.

Tipo impositivo

En dos supuestos se establece que la cuota tributaria se fijará por cada mes o fracción de mes en que el medio de transporte se destine a ser utilizado en el territorio de aplicación del impuesto. Éstos son:

1. Vehículos automóviles matriculados en otro Estado miembro, puestos a disposición de una persona física residente en España por personas o entidades establecidas en otro Estado miembro, siempre que la puesta a disposición se produzca como consecuencia de la relación laboral que se tenga con la persona física residente (asalariada o no) y que el vehículo no se destine a ser utilizado permanentemente en el TAI.

2. Medios de transporte matriculados en otro Estado miembro y que sean alquilados por un proveedor de otro Estado miembro a personas o entidades residentes en España durante un período superior a 3 meses.

En estos casos, la cuota tributaria es el resultado de multiplicar el importe determinado por aplicación de la regla general de cálculo de la cuota íntegra –base imponible por los tipos impositivos del artículo 70- por los siguientes porcentajes:

a. Los 12 primeros meses: 3%

b. De los 13 a los 24 meses: 2%

c. De los 25 meses en adelante: 1%

Liquidación y pago del impuesto:

Para minimizar los riesgos de fraude en los supuestos de periodificación de la cuota reseñados anteriormente, se incluye un régimen disuasorio por el incumplimiento relativo a la correcta aplicación del tipo impositivo, consistente en la posibilidad de exigir por parte de la administración una garantía (aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución) por el del importe total del impuesto.

Novedades tributarias 2014 (4)

Episodio 4: El impuesto sobre el valor añadido 

Creación de un nuevo régimen (conocido como criterio de caja) en el Impuesto al Valor Añadido, vigente desde el 1 de enero de 2014, para los contribuyentes que opten por él.

Como novedad, en las operaciones a las que sea de aplicación este régimen especial, el Impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio, por los importes efectivamente percibidos, o si éste no se ha producido, el devengo tendrá lugar, en cualquier caso, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.

Y de igual forma el derecho a la deducción de las cuotas soportadas por los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial nacerá en el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos, o si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.

Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.- 

Ampliación del término para optar por el régimen especial del criterio de caja para el ejercicio 2014: se amplía hasta el 31 de marzo de 2014 el plazo para optar, por quienes vinieran realizando actividades empresariales o profesionales en 2013, por la aplicación del mencionado régimen, surtiendo efecto a partir del primer período de liquidación que se inicie con posterioridad a la fecha en que se haya ejercido la opción.

Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre 

Exenciones en operaciones interiores

En relación con la exención de las prestaciones de servicios de asistencia social efectuadas por entidades de derecho público o entidades o establecimientos privados de carácter social, se suprime, en la custodia y atención a niños, el límite de seis años de edad.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014

Lugar de realización de prestaciones de servicios

Se modifica la regla especial de utilización o explotación efectiva de los servicios en el territorio de aplicación del impuesto (TAI)para señalar que se consideran prestados en el territorio de aplicación del impuesto determinados servicios (arrendamiento de medios de transporte, mediación, servicios en sede destinatario) cuando, de acuerdo a las reglas de localización aplicables a los mismos, no se entiendan realizados en la Comunidad, pero su utilización o explotación efectivas se realicen en el TAI. En consecuencia, a partir de ahora los servicios anteriores que se localicen conforme a las reglas aplicables en Canarias, Ceuta y Melilla, están sujetos a IVA si su utilización o explotación efectivas se realizan en el territorio de aplicación del impuesto.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014- 

Devengo en operaciones intracomunitarias

Se suprimen las reglas especiales de devengo en las transferencias intracomunitarias de bienes relativas al inicio de la expedición o el transporte de los bienes en el Estado miembro de origen.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014-

Rectificación de cuotas impositivas repercutidas

Se modifica para establecer que no procede la rectificación de las cuotas repercutidas cuando la administración tributaria ponga de manifiesto, a través de una liquidación, cuotas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y resulte acreditado, mediante datos objetivos, que dicho sujeto pasivo participó en un fraude, o que sabía o debía haber sabido, con una diligencia razonable, que realizaba una operación que formaba parte de un fraude.

En la regulación anterior se establecía la imposibilidad de rectificar las cuotas repercutidas cuando la Administración tributaria hubiera puesto de manifiesto cuotas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y su conducta hubiera sido constitutiva de infracción tributaria.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014- 

Prorrata general

Para el cálculo de la prorrata general no se computan -en el numerador ni en el denominador de la fracción- las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del impuesto. Con esta modificación se ha pretendido adecuar la normativa interna al ordenamiento comunitario pues la redacción anterior no era muy conforme con el principio de neutralidad impositiva ya que solamente la exclusión se producía cuando los costes no se soportaban por establecimientos situados dentro de dicho territorio.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014-

Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 12 de septiembre de 2013, asunto C-388/11 

Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa

Hasta ahora la norma facultaba, en los procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa, a los adjudicatarios que tuvieran la condición de empresarios o profesionales a expedir la factura de la operación consignando el IVA y a presentar la declaración- liquidación correspondiente e ingresar el IVA que resultara. No obstante, estas facultades no eran de aplicación a las entregas de bienes inmuebles en las que se producía la inversión del sujeto pasivo.

Esta norma modifica esta regulación contenida en la disposición adicional sexta de la LIVA y con efectos de 31 de octubre de 2012, permitiendo a los adjudicatarios, en los casos de entregas de bienes inmuebles en las que se produce la inversión del sujeto pasivo, expedir la factura y renunciar a la exención.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014-

El impuesto general indirecto canario

Con efectos desde el 1 de enero de 2014, el artículo 24 de la Ley 14/2013 introduce el Régimen especial del criterio de caja en el Capítulo IX del Título III de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (art. 58 nonies y siguientes) en análogos términos a los señalados para el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Logo Adarve Abogados¡No olvides visitar nuestra página web, www.adarve.com, para saber más de nosotros!

Novedades tributarias 2014 (3)

Episodio 3: El impuesto sobre la renta de no residentes

Prórroga de medidas transitorias

Se prorrogan durante el ejercicio 2014 los tipos incrementados del:

  1. 21% (dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en fondos propios de una entidad, intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisión de elementos patrimoniales), y del
  2. 24,75 % (tipo de gravamen general), que se fijaron para los ejercicios 2012 y 2013.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014-

Habitualmente existe obligación de declarar las retenciones del impuesto por las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión de IIC. No obstante se contemplaba hasta ahora una excepción, cuando la retención practicada hubiese resultado inferior a la cuota tributaria. A partir de 2014, esta excepción deja de ser aplicable y por lo tanto también se debe declarar las retenciones practicadas derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversión de IIC, incluso en aquellos casos en que fuesen inferiores a la cuota tributaria.

Logo Adarve Abogados

¡No olvides visitar nuestra página web, www.adarve.com, para saber más de nosotros!

Novedades tributarias 2014 (2)

Episodio 2: El impuesto sobre sociedades.

Prórroga de medidas transitorias

Se prorrogan las siguientes medidas fiscales:

  • La limitación en la compensación de bases imponibles negativas: 

-Hasta el 50% de la base imponible previa, cuando el importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del año 2014 ó 2015 sea al menos de 20 millones de euros, pero inferior a 60 millones de euros.

-Hasta el 25 por ciento si la cifra de negocios superó los 60 millones de euros. La limitación a la compensación de bases no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo, aprobado en un periodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2013.

  • La limitación de la deducibilidad del fondo de comercio y de la corrección valorativa por deterioro de los intangibles de vida útil indefinida.
  • El límite de la centésima parte de su importe de la deducibilidad de la diferencia entre el precio de adquisición de participaciones en fondos propios de entidades no residentes y el patrimonio neto de la entidad participada (art. 12.5 TRLIS).

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras –

  • El tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo del 20% -aplicable a los primeros 300.000 euros de base imponible- y del 25% -para el resto de la base-, para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media sea inferior a 25 empleados. 
  • La consideración de gastos de formación de los gastos e inversiones para habituar a los empleados al uso de nuevas tecnologías de la comunicación y de la información

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014- 

Actualización de coeficientes de actualización

Se revisan, al igual que en el IRPF, los coeficientes de actualización de los valores de adquisición.

Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014- 

Pagos Fraccionados

Los porcentajes aplicables a la base de cálculo del pago fraccionado correspondiente a períodos impositivos iniciados en 2014 serán los siguientes:

  • Para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones no haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros, el resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. 
  • Para sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros: 
  • El resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto si la cifra de negocios es inferior a 10 millones de euros. 
  • El resultado de multiplicar por quince veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, si la cifra de negocios es igual o superior a 10 millones e inferior a 20 millones de euros. 
  • El resultado de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, si la cifra de negocios ha sido igual o superior a 20 millones e inferior a 60 millones de euros. 
  • El resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, si la cifra de negocios ha sido superior 60 millones de euros. 

Por otra parte se establece, para los pagos fraccionados correspondientes a ejercicios iniciados dentro de los años 2014 y 2015, que en la modalidad de pago del artículo 45.3 de la Ley, se integre en la base el 25% del importe de los dividendos y rentas devengados a los que resulte de aplicación la exención del artículo 21 del Texto Refundido. Además, para los sujetos pasivos cuya cifra de negocios haya superado los 20 millones de euros, el pago no podrá ser inferior, en ningún caso, al 12% del resultado de la cuenta de P y G del correspondiente periodo, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados del mismo ejercicio realizados con anterioridad. Este porcentaje se reduce al 6% para las entidades en las que al menos el 85% de los ingresos del correspondiente periodo de cálculo del pago fraccionado, resulten exentos en aplicación de los artículos 21, 22 ó 30.2 del TRLIS.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras- 

Incentivos fiscales para la inversión de beneficios 

Las entidades que se consideren PYMES o micro pymes de acuerdo al artículo 108 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades podrán deducirse en la cuota íntegra un 10% ó un 5% respectivamente de los beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilización del Impuesto sobre Sociedades, que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, siempre que cumplan las condiciones establecidas en la norma y los cálculos de la base de la deducción allí descritos.

La deducción podrá hacerse en la fecha en que se produzca la puesta a disposición de los elementos patrimoniales, y éstos deberán permanecer en funcionamiento en el patrimonio de la entidad, salvo pérdida justificada durante un plazo de 5 años o durante su vida útil si resulta inferior. No se perderá la deducción si se produce la transmisión y se invierte el importe obtenido o el valor neto contable.

Otro de los requisitos es dotar una reserva indisponible por inversiones, por un importe igual a la base de deducción, en tanto que los elementos patrimoniales en los que se realice la inversión deban permanecer en la entidad.

Asimismo se deberá hacer constar en la memoria de las cuentas anuales la siguiente información:

a)      El importe de los beneficios acogido a la deducción y el ejercicio en que se obtuvieron.

b)      La reserva indisponible que debe figurar dotada.

c)       Identificación e importe de los elementos adquiridos.

d)       La fecha o fechas en que los elementos han sido objeto de adquisición y afectación a la actividad económica.

Incentivos fiscales para las actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica

Se amplía el incentivo fiscal para los que tengan como actividad la investigación, el desarrollo y la innovación tecnológica.

Este incentivo consistente en una deducción que puede inclusive funcionar como un crédito fiscal.

En primer lugar excluye del límite establecido en el artículo 35 y el 44 de la LIS la deducción por actividades de investigación y desarrollo, con solo un descuento del 20 por ciento de su importe. En caso de insuficiencia de cuota podrá solicitar su abono a la Administración tributaria.

Esta deducción no podrá exceder de 1 millón de euros anuales en el caso de las actividades de innovación tecnológica ni 3 millones de euros anuales en el caso actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica y deberá cumplir los términos establecidos, que en resumen son:

a)      Que transcurra, al menos, un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción, sin que la misma haya sido objeto de aplicación, es decir al menos desde 2014.

b)      Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica no se vea reducida desde el final del período impositivo en que se generó la deducción hasta la finalización del plazo a que se refiere la letra c) siguiente.

c)       Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada, a gastos de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.

d)      Que se haya obtenido un informe motivado certificado por el Ministerio de Economía y Competitividad o un acuerdo previo de la administración tributaria.

-Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización-

Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles 

La reducción ya existente de las rentas conocidas como “patent box” en el artículo 23 ahora se modificó en los siguientes términos.

El artículo antes hacía mención a la integración de los ingresos procedentes de la cesión de derechos de uso o de explotaciones de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas. Ahora se hace mención a las rentas (en lugar de a los ingresos), con el objetivo de evitar desimposición y estas rentas se integrarán en un 40% cuando se cumplan los requisitos descritos en la ley, es decir, tienen una reducción del 60%.

Y de éstos requisitos se han modificado los siguientes:

  • Ahora es necesario que la entidad cedente haya creado al menos el 25% del coste del activo objeto de cesión. 
  • Por otra parte, ahora se permite que el cesionario radique en un paraíso fiscal de la Unión Europea siempre que responda a motivos económicos válidos. 

Sobre los activos intangibles deben hacerse algunas puntualizaciones:

  • Cuando se transmitan será obligatorio mantener los registros contables necesarios, 
  • cuando se cedan se entenderá por renta, la diferencia positiva entre lo ingresos del ejercicio procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de los activos y las cantidades que sean deducidas por deterioros y gastos directamente relacionados, 
  • y si no se reconocen en el balance de la entidad, se entenderán por rentas el 80% de los ingresos procedentes de la cesión. 

Por último podrá pedirse un acuerdo previo de valoración de los ingresos, activos y gastos relacionados, y un acuerdo previo de calificación de los activos como pertenecientes a alguna de las categorías de intangibles referidas en este tipo de reducción.

-Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización-

Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad

Se modifica la deducción según el grado de discapacidad del contratado y elimina la anterior referencia a “minusvalía”. También se elimina la obligatoriedad de que el contrato sea “por tiempo indefinido”.

  • Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior. 
  • Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 65%, contratados por el sujeto pasivo, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior. 

Al igual que preveía la regulación anterior, los trabajadores contratados que dieran derecho a la deducción prevista en este artículo no se computarán a efectos de la libertad de amortización con creación de empleo regulada en el artículo 109 de esta Ley.

-Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización-

Cooperativas

Se modifica el artículo 7 de la Ley 11/2013 de 26 de julio de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo, que introdujo la Disposición adicional decimonovena del TRLIS, eliminando la posibilidad de las cooperativas que se constituyan a partir del 1 de enero de 2013 de beneficiarse de la aplicación de la escala que recoge dicha disposición adicional.

-Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización-

Contratos de arrendamiento financiero.

Con efectos para períodos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012, se modifica el apartado 1 de la Disposición transitoria trigésima del TRLIS, que permite no exigir el requisito del punto 4 del artículo 115 del TRLIS (importe constante o creciente), al importe de la parte de las cuotas de arrendamiento correspondiente a la recuperación del coste del bien.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras –

No deducibilidad del deterioro del valor de las participaciones en el capital o en fondos propios de entidades

Se declaran gastos no deducibles (art.14, apartado 1 del TRLIS) las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades y las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente, excepto en el caso de transmisión del mismo o cese de su actividad.

Como consecuencia de la no deducibilidad de esas pérdidas y rentas, se modifican los artículos 19, 21, 22, 31, 32, 50, 71, 73, 88, 89, 90, 92 y 95 de la LIS, para evitar la deducibilidad indirecta, bien por el inversor o por la casa central.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras-

Imputación temporal 

Al artículo 19 del TRLIS se añaden dos puntos, 11 y 12, estableciendo que las rentas negativas generadas en la transmisión de valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios, o en la transmisión de  un establecimiento  permanente (EP), cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades, se imputarán en el período impositivo en el que los valores o el EP sean transmitidos a un tercero ajeno al grupo  o cuando transmitente o adquirente dejen de formar parte del mismo.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras-

Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español 

En el artículo 21 del TRLIS se establece ahora que el importe de las rentas negativas se minoren, cuando se participe desde 2009 en una entidad no residente, en el importe de la renta positiva a la que se hubiera aplicado la exención (en el caso de pertenencia a un grupo) o en el importe de los dividendos recibidos de la entidad participada, siempre que no hayan minorado el valor de adquisición y hayan generado derecho a exención.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras- 

Exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente

En línea con el supuesto anterior el artículo 22 del TRLIS se modifica para establecer que las rentas negativas obtenidas por la transmisión de un establecimiento permanente, se minoren en el importe de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad procedentes del mismo.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras-

Deducción para evitar la doble imposición internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo

El artículo 31 del TRLIS se modifica estableciendo la misma regulación que en el artículo 22, en el caso de la transmisión de establecimientos permanentes.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras-

Deducción para evitar la doble imposición internacional: dividendos y participaciones en beneficios

El artículo 32 del TRLIS se modifica eliminando el primer párrafo del apartado 5, que se refería a la no integración de la pérdida por deterioro para el cálculo de la deducción, en la base del sujeto pasivo que percibe dividendos o beneficios.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras- 

Obligación de información 

Con efectos desde 1 de enero de 2014, se modifica el párrafo tercero del apartado 4 del artículo 141 del TRLIS, obligando a las entidades comercializadoras de acciones y participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva a presentar declaración informativa anual.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras- 

Deducción por inversiones en inversiones españolas de largometrajes cinematográficos y series audiovisuales. 

Para periodos que se inicien a partir del 1 de enero de 2014, se modifica el artículo 38.2, que definía la base de la deducción como coste de la producción, siendo ahora el coste de la producción así como los gastos para la obtención de copias y los gastos de publicidad y promoción a cargo del productor, hasta el límite para ambos del 40% del coste de producción. Además se declara la vigencia indefinida de esta deducción.

-Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras- 

Presentación liquidación de julio en agosto

Se establece que los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del grupo de entidades tienen que presentar la liquidación del mes de julio durante los 20 primeros días de agosto.

-Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre sociedades aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio-.

Logo Adarve Abogados

¡No olvides visitar nuestra página web, www.adarve.com, para saber más de nosotros!

Novedades tributarias 2014

Durante los próximos días, publicaremos en el blog resúmenes de los cambios normativos estatales más recientes que tendrán una importante repercusión en el año 2014.

Esta primera entrega está dedicada exclusivamente al impuesto sobre la renta a las personas físicas, el IRPF.

Episodio 1: Impuesto sobre la renta de las personas físicas

Prórroga de medidas transitorias 

Se prorrogan para 2014 las siguientes medidas fiscales adoptadas para 2012 y 2013:

  • La reducción del 20% del rendimiento neto de actividades económicas por creación o mantenimiento de empleo,
  • el gravamen complementario a la cuota íntegra estatal introducido por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre,
  • el incremento de la escala para calcular el tipo general de retención de los perceptores de rendimientos del trabajo, el tipo de retención del 42% para los administradores y miembros del consejo de administración y los tipos de retención del 21% regulados en los artículos 92.8 y 101 de la LIRPF, y
  • la consideración de gastos de formación de los gastos e inversiones para habituar a los empleados al uso de nuevas tecnologías de la comunicación y de la información.

(Fuente: Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014)

Actualización de coeficientes de actualización 

Se revisan, como cada año se hace, los coeficientes de actualización de los valores de adquisición.

(Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014) 

Compensación de rendimientos del ahorro 

Se establece una compensación fiscal en el IRPF para aquellos contribuyentes que obtengan rendimientos de capital mobiliario procedentes de activos financieros o seguros de vida o invalidez contratados antes de 20 de enero de 2006 con plazo de generación superior a dos años.

(Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014)

Deducción de inversión en entidades de nueva creación 

Se crea una nueva deducción como incentivo fiscal del 20 por ciento a las cantidades satisfechas como inversión en el período de que se trate por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación con un límite de 50.000€ anuales, siempre que se cumplan determinados requisitos con efectos desde el 29 de septiembre de 2013.

(Ley 14/2013 del 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores y su internacionalización y Orden HAP/2455/2013, de 27 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 165, “Declaración informativa de certificaciones individuales emitidas a los socios o partícipes de entidades de nueva o reciente creación”).

Obligaciones de retención 

Se excluye del límite de la letra b) del artículo 96 a determinadas ganancias patrimoniales sometidas a retención.

En sintonía con esta nueva regulación se incluye una excepción a la exclusión de la obligación de declarar algunas ganancias patrimoniales sometidas a retención

(Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras)

Obligaciones de información 

Se establece la obligación de información para las entidades comercializadoras de los Fondos de Inversión.

(Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras) 

Se incluye la obligación de suministrar información a las entidades comercializadoras de fondos de inversión domiciliados en España.

(Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras)

Logo Adarve Abogados

¡No olvides visitar nuestra página web, www.adarve.com, para saber más de nosotros!